Tájékoztató a szén energiaadójáról
TÜZÉP-ek, szénkereskedõk, szénfelhasználók figyelmébe !
Tisztelt Olvasó!Magyarországnak az Európai Unióhoz történt csatlakozásakor a szén adóztatására -, amelyet az uniós tagállamok számára egyébként az energiatermékek és a villamos energia közösségi adóztatási keretének átszervezésérõl szóló 2003/96/EK Tanácsi irányelv ír elõ - átmenetileg, 2008. december 31-éig felmentést kapott. A derogáció azonban most lejár, ezért - jogharmonizációs kötelezettségünknek eleget téve - 2009. január 1-jétõl a szén is az energiaadóról szóló 2003. évi LXXXVIII. törvény (a továbbiakban: Eatv.) hatálya alá került, melynek következtében a szénre is energiaadót kell fizetni.
E tájékoztatót azoknak ajánljuk, akiknek 2009. január 1-jével a szén adóztatásával összefüggésben adófizetési kötelezettsége, illetõleg adó-visszaigénylési jogosultsága keletkezik. Reméljük, hogy a tájékoztató - a teljesség igénye nélkül - hasznos segítséget nyújt a szén adóztatásával kapcsolatos szabályok megismerésében.
(Az Eatv.-nek a szén adóztatásával való kiegészítését, az Eatv. vonatkozó módosítását a Magyar Közlöny 2008. november 15-i 161. számában megjelent 2008. évi LXVIII. törvény 11. § (2) bekezdése, 15. §-a, 18. §-ának (2) bekezdése és 19. §-ának (2) bekezdése tartalmazza.)
A fontosabb adózási szabályok az alábbiakban foglalhatók össze.
Adófizetési kötelezettség
Az adófizetési kötelezettség a szén forgalmazásának azon pontjához kapcsolódik, ahol elõször beazonosítható a szén felhasználója és felhasználási célja. Tekintettel a szén elõállítására (bányászatára), forgalmazására, felhasználóhoz való eljuttatásának körülményeire, az adófizetési kötelezettség az alábbi esetekben keletkezik.
Adót kell fizetni, ha
1. az energiakereskedõ (pl.: a szén értékesítését végzõ tüzéptelep, a szén eladását végzõ más szénkereskedõ) felhasználónak szenet értékesít. Ebben az esetben az értékesítési bizonylaton (számlán) elkülönítve kell a szén energia adóját feltüntetni, az adófizetésre kötelezett személy az energiakereskedõ, akinek adófizetési kötelezettsége az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfatörvény) szerinti teljesítés idõpontjában az ellenérték, illetve a részletfizetések alapjául szolgáló mennyiségre keletkezik. Nem keletkezik adófizetési kötelezettsége az energiakereskedõnek, ha a szenet a lakossági fogyasztónak értékesíti (akire a törvény adómentességet biztosít), és akkor sem, ha tõle egy másik kereskedõ továbbforgalmazási célra vásárol (ilyenkor ez utóbbi kereskedõ lesz az adóalany, amikor a vásárolt szenet majd egy felhasználónak értékesíti).
2. a felhasználó belföldön közvetlenül termelõtõl szenet vásárol. Ebben az esetben az értékesítési bizonylaton (számlán) a szén energia adóját nem kell feltüntetni, az adófizetésre kötelezett személy a felhasználó, akinek adófizetési kötelezettsége az áfatörvény szerinti teljesítés idõpontjában az ellenérték, illetve a részletfizetések alapjául szolgáló mennyiségre keletkezik. Nem keletkezik adófizetési kötelezettség és a számlán az energiaadót szintén nem kell feltüntetni, ha a szenet közvetlenül a termelõtõl vásárló felhasználó lakossági fogyasztó.
3. a felhasználó közvetlenül az Európai Unió más tagállamából szenet vásárol. Ebben az esetben az értékesítési bizonylaton (számlán) a szén energia adóját nem kell feltüntetni, az adófizetésre kötelezett személy a felhasználó, akinek adófizetési kötelezettsége az áfatörvény szerinti teljesítés idõpontjában az ellenérték, illetve a részletfizetések alapjául szolgáló mennyiségre keletkezik. Nem keletkezik adófizetési kötelezettség és a számlán az energiaadót szintén nem kell feltüntetni, ha az Európai Unió más tagállamából a szenet közvetlenül a lakossági fogyasztó vásárolja meg.
4. a személy saját felhasználásra termel szenet, kivéve, ha a termelt szén felhasználását, olyan tevékenység keretében végzi, amely esetén energiaadó visszaigénylési jogosultság érvényesíthetõ. Ebben az esetben az adófizetésre kötelezett személy a termelõ, akinek adófizetési kötelezettsége a saját célra történõ felhasználás idõpontjában a felhasznált mennyiségre keletkezik.
5. az energiakereskedõ saját célra használ fel szenet. Ebben az esetben az adófizetésre kötelezett személy az energiakereskedõ, akinek adófizetési kötelezettsége a saját célra történõ felhasználás idõpontjában a felhasznált mennyiségre keletkezik.
6. a felhasználó az elõzõekben nem említett esetekben vásárol energiaadóval nem terhelt szenet. Ebben az esetben az adófizetésre kötelezett személy a felhasználó, akinek adófizetési kötelezettsége az áfatörvény szerinti teljesítés idõpontjában az ellenérték, illetve a részletfizetések alapjául szolgáló mennyiségre keletkezik.
7. a felhasználó közvetlenül az Európai Unión kívüli országból szenet vásárol. Ebben az esetben az értékesítési bizonylaton (számlán) a szén energia adóját nem kell feltüntetni, az adófizetésre kötelezett személy az importáló, akinek adófizetési kötelezettsége a vámjogi szabadforgalomba bocsátáskor, a vámjogi szabadforgalomba bocsátott mennyiségre keletkezik. Nem keletkezik adófizetési kötelezettség és a számlán az energiaadót szintén nem kell feltüntetni, ha az Európai Unión kívüli országból a szenet közvetlenül a lakossági fogyasztó vásárolja meg.
Eljárási szabályok
Általános szabály, hogy az adófizetésre kötelezett személy kötelezettsége megállapítani, bevallani és megfizetni az energiaadót (önadózás). Az általános szabálytól eltérõen, ha a felhasználó (importáló) közvetlenül az Európai Unión kívüli országból vásárol szenet, az energiaadó megfizetése nem önadózás keretében történik, hanem az adót a vámhatóság, a vámjogi szabadforgalomba bocsátáskor a szabadforgalomba bocsátott mennyiségre határozattal állapítja meg (kivetéses adózás).
Adó-visszaigénylés érvényesítése
Az Eatv. alapján bizonyos felhasználások esetén lehetõség van a szenet terhelõ energiaadónak a vámhatóságtól történõ visszaigénylésére, illetve az önadózás keretében megállapított fizetendõ energiaadóból történõ levonására. A beszerzett és felhasznált szenet terhelõ energiaadó visszaigénylésére, vagy az önadózás keretében megállapított fizetendõ adóból történõ levonására az a személy jogosult:
aki elosztó vagy átviteli hálózatra betáplált villamos energia elõállításához használ fel szenet,
aki erõmûvet vagy távhõtermelõ létesítményt üzemeltet és a szenet kapcsolt hõ- és villamos energia elõállítására használ fel,
aki távhõtermelõ létesítményt üzemeltet (ideértve a külön rendelet szerint központi fûtést és melegvíz-szolgáltatást végzõ személyt is) és lakosságnak szolgáltatott hõ elõállítására szenet használ fel,
aki kémiai redukcióban, elektrolitikus és kohászati folyamatban szenet használ fel,
aki saját felhasználásra elõállított villamos energia termelésére szenet használ fel.
Az Eatv. meghatározza, hogy adó-visszaigénylésre (adólevonásra) jogosult személy az, aki a visszaigénylési jogcímekben megjelölt célra ténylegesen felhasználta a szenet és a felhasznált mennyiség után a vételárban az adót megfizette. A vételár megfizetésének a napja a kötelezett bankszámlája megterhelésének napja. Abban az esetben, ha a felhasználó belföldön közvetlenül termelõtõl vagy szervezett piacról vagy közvetlenül az Európai Unió más tagállamából vásárol szenet, az ilyen beszerzésrõl kiállított számla energiaadót nem tartalmaz, mivel a beszerzett szénre nem az eladónak, hanem magának a felhasználónak keletkezik - önadózással rendezendõ - adófizetési kötelezettsége. Így értelemszerûen a felhasználótól a visszaigénylési (adólevonási) jogosultság érvényesíthetõségéhez energiaadót tartalmazó számla nem követelhetõ meg, ilyennel nem kell rendelkeznie. Ebben az esetben a vásárolt szén elõzõekben ismertetett felhasználása esetén a visszaigénylési (adólevonási) joga érvényesítéséhez a felhasználónak a bevallásában a vásárolt szénre megállapított adókötelezettségét kell a visszaigénylési jogcímeken megjelölt célra történt tényleges felhasználásra jutó szén adótartamával csökkenteni.
Energiaadó alapja és mértéke
Az adó alapja a szén mennyisége, ezer kg-ban mérve. Az adó mértéke - egységesen, szénfajtától függetlenül - ezer kg-onként 2040 forint.
Energiaadó megfizetése, visszaigénylése
Az adófizetésre kötelezett személynek az adót a tárgyhót követõ hó 20. napjáig kell bevallania és megfizetnie, illetve visszaigényelnie (levonásba helyeznie). A bevallási idõszak kezdõ és befejezõ napja a tárgyhónap elsõ és utolsó napjával egyezik meg. Az elsõ bevallást 2009. február 20-ig kell benyújtani a gazdálkodó székhelye szerint területileg illetékes Vám- és Pénzügyõrség Regionális Ellenõrzési Központhoz (a VP Regionális Ellenõrzési Központok elérhetõsége a
http://vam.gov.hu/Címek menüpont alatt található meg) és egyidejûleg a MÁK 10032000-01037375 számlaszámra az adófizetési kötelezettséget teljesíteni.
Az Eatv. alapján adó-visszaigénylésre jogosult - de adófizetésre nem kötelezett - személy havonta, a tárgyhót követõ hó 20. napjától érvényesítheti adó-visszaigénylési jogosultságát azzal, hogy tárgyhóként azt a hónapot kell az adóbevallásában szerepeltetni, amelyben az adózottan beszerzett szén energiaadóját tartalmazó számlának az ellenértéke az áfatörvény szerinti teljesítés idõpontjában megfizetésre került.
Példával szemléltetve, ha a szén beszerzésének idõpontja 2009. január 1-jétõl - 2009. január 31-ig terjed, de az energiaadót tartalmazó számla teljesítésének kelte február hónap, akkor a 2009. február 01-jétõl - 2009. február 28-ig terjedõ idõszakot kell a bevallásban szerepeltetni bevallási idõszakként és a ténylegesen felhasznált mennyiség után a vételárban megfizetett energiaadó visszaigénylésének idõpontja 2009. március 20-ával nyílik meg.
Adómentesség lakossági felhasználásra
Az Eatv. a lakossági végfelhasználást mentesíti az energiaadó fizetési kötelezettség alól. Ennek megfelelõen a szén lakossági árára az energiaadó nincs hatással.
Az energiakereskedõ eljárása, ha nem számít fel adót a szénre
Az Eatv. elõírja, hogy - a szén értékesítési útvonalának nyomon követhetõsége, valamint az adómentesség ellenõrizhetõsége érdekében - a szenet továbbforgalmazási céllal beszerzõ energiakereskedõ, illetve a lakossági fogyasztó az energiakereskedõnek a szén vásárlásakor írásban nyilatkozatot köteles adni vásárlásának ebbéli mivoltáról. Ha a vevõ ezen nyilatkozatok valamelyikét nem teszi meg, az energiakereskedõ - értelemszerûen, illetve saját jól felfogott érdekében - az adó felszámításával, adóval növelt áron értékesít.
Az energiakereskedõnek mindkét nyilatkozatot az értékesítési bizonylat mellékleteként kell kezelnie. A szén továbbforgalmazási céllal történõ beszerzése esetén az energiakereskedõnek adandó írásos nyilatkozatban a vevõ a nevét, a címét és az adószámát köteles megadni. A lakossági fogyasztó által adott nyilatkozatban a lakossági fogyasztó nevét, címét és adóazonosító jelét kell feltüntetni.
Az energiakereskedõ a személyes adatokat tartalmazó nyilatkozatokat kizárólag a vámhatóság részére, ellenõrzés céljából adhatja át. Az energiakereskedõ a nyilatkozatot az adó-megállapítási jog elévülésig (5 év) köteles megõrizni. A lakossági fogyasztó és a továbbértékesítési célra vásárló energiakereskedõ által adott nyilatkozat megtételéhez ajánlott formanyomtatványok a Vám- és Pénzügyõrség honlapján a
http://vam.gov.hu/Jövedéki Információk/Aktualitások menüpont alatt megtalálhatók.
Amennyiben a szenet megvásárló személy a lakossági fogyasztói felhasználás tekintetében az energiakereskedõnek valótlan nyilatkozatot tesz, adófizetési kötelezettség keletkezik. Ebben az esetben az adófizetésre kötelezett személynek nem az energiakereskedõt, hanem a szenet megvásárló személyt kell tekinteni és a vámhatóság adóigazgatási eljárás keretében a valótlan nyilatkozatot adó személy részére az energiaadó mellett az energiaadó 50%-ának megfelelõ adóbírságot, illetve késedelmi pótlékot is megállapít.
Gyakorított adó-visszaigénylés
Az Eatv. az adóhatóság döntésétõl függetlenül biztosítja a gyakorított visszatérítést azoknál az ipari felhasználóknál, amelyeknél egyértelmû, hogy az energiaadó bevezetése nagyobb finanszírozási teherrel jár. A költségek csökkentése érdekében gyakorított adó-visszaigénylésre a kohászatban van lehetõség, amely azonban értékhatárhoz kötött. Eszerint, amennyiben a visszaigényelhetõ adó összege adott hó közepéig (tárgyhó 15. napjáig) eléri a 10 millió Ft-ot, azt a tárgyhó utolsó napjától vissza lehet igényelni, míg a hó második felére esõ visszaigénylést a tárgyhót követõ hó 20. napjától lehet érvényesíteni.
Az adóbevallási kötelezettség elektronikus úton történõ teljesítése
Az Eatv. szerint az adófizetésre kötelezett, illetõleg az adó-visszaigénylésre jogosult adóbevallási kötelezettségét kizárólag elektronikus úton teljesítheti.
Felhívjuk Tisztelt Ügyfeleink figyelmét, hogy a honlapunkon megtalálható elektronikus energiaadó bevallás nyomtatványt -
http://vam.gov.hu/enyomtatvany/index.html#2 - csak akkor tudják alkalmazni, ha VPID számmal és a VPOP Egységes Ügyfél Címtárban (EÜC) regisztrációs számmal rendelkeznek. Így a VPID számmal még nem rendelkezõ ügyfeleink elsõ teendõje, hogy a területileg illetékes Regionális Ellenõrzési Központnál elindítsák a vámhatósági nyilvántartásba vételüket az erre a célra rendszeresített adatlapon, amely a Regionális Ellenõrzési Központoknál szerezhetõ be, vagy elektronikus formátumban a Vám- és Pénzügyõrség honlapjáról az alábbi elérési útvonalról tölthetõ le:
http://vam.gov.hu/viewBase.do?elementId=4613&modulId=3 .
Az energiaadó elektronikus bevallása ABeV programmal állítható elõ és az Ügyfélkapun keresztül nyújtható be. Az adóbevallások elektronikus benyújtásához ezért elsõdlegesen - amennyiben az ügyfél még nem regisztrált - az Ügyfélkapu regisztráció szükséges. A már az Ügyfélkapura regisztrált ügyfelek részérõl a következõ lépés a Vám- és Pénzügyõrség által rendszeresített, elektronikus formában kialakított regisztrációs ûrlap kitöltése, amelynek kinyomtatott példányát kell a területileg illetékes Regionális Ellenõrzési Központ részére postai úton továbbítani. Az Ügyfélkapu és a vámhatósági regisztráció a késõbbi elektronikus adóbevallások küldéséhez kapcsolódó viszontazonosítás megvalósítása érdekében követelmény.
A részletes tájékoztató az elektronikus adóbevallások benyújtását megelõzõ vámhatósági regisztrációs eljárásról a Vám- és Pénzügyõrség honlapján az alábbi elérési útvonalon található:
http://vam.gov.hu/viewBase.do?elementId=8443. Fontosabb fogalmak
Energiakereskedõ: a szén rendszeres és üzletszerû, nem saját felhasználási célra történõ vásárlását és értékesítését végzõ, jogi személy, jogi személyiség nélküli egyéb szervezet vagy gazdasági tevékenységet folytató természetes személy.
Felhasználó: a szenet saját felhasználás céljára beszerzõ személy.
Lakossági fogyasztó: az a felhasználó, aki saját háztartása fogyasztásának céljára vásárol szenet és vásárolt szénnel nem folytat jövedelemszerzés céljából gazdasági tevékenységet és errõl az energiakereskedõnek a szén vásárlásakor írásban nyilatkozik.
Szén: a 2701, a 2702 és a 2704 vámtarifaszám alá tartozó termék.
Termelõ: az a személy, aki külön jogszabály szerinti engedély vagy koncessziós szerzõdés alapján szénbányászati tevékenységet végez, valamint aki a továbbfeldolgozásra vagy továbbfelhasználásra való alkalmassá tétel céljából a szén feldolgozását, így különösen felaprózását, osztályozását, brikettálását, kokszolását gazdasági tevékenység keretében végzi.
Információk
Szakmai kérdésekben a Vám- és Pénzügyõrség Országos Parancsnoksága Jövedéki Igazgatósága iránymutatások formájában segítséget nyújt a szénhez kapcsolódó adóztatási szabályok elsajátításához.
1064 Budapest, Rózsa u. 107.
1450 Budapest, Pf. 109.
Telefon: 428-7800
E-mail:
vpop.jovedek@vam.gov.huAz elektronikus adóbevallás benyújtásával kapcsolatos informatikai kérdésekben a Vám- és Pénzügyõrség Rendszerfejlesztõ Központjához lehet fordulni.
1143 Budapest Hungária Krt. 112-114
Telefon: 470-4170
E-mail:
vprk@vam.gov.huTájékoztatjuk továbbá Tisztelt Ügyfeleinket, hogy amennyiben a Vám- és Pénzügyõrséggel kapcsolatosan további általános információra van szükségük, az ügyfelek részére a vam.info@vam.gov.hu, valamint a
vam.info@mail.vpop.hu e-mail címek állnak rendelkezésre, illetve az ügyfelek részére egy helyi tarifával mûködõ telefonszám is: 06-40-FINÁNC (06-40-346262) rendelkezésre áll.
A leírtakon túl ajánljuk figyelmébe a Vám- és Pénzügyõrség hivatalos honlapját, melyet a "vam.gov.hu" URL hivatkozással érhet el.
A VP regionális Ellenõrzési Központjának elérhetõségei:
Regionális Ellenõrzési Központ Gyõr
9023 Gyõr, Eszperantó u. 38.
9002 Gyõr Pf.: 303
Telefon: 96/313-820
Vám- és Pénzügyõrség Országos Parancsnoksága